إقرارات الأشخاص المرتبطة
ببساطه شديده لمن يستفسرون عن
،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،
كيف يتم إعداد الملف الرئيسي والمحلي لتوثيق التعاملات مع الاشخاص المرتبطه فى ضوء حكم م١٢ وم١٣ من ق ٢٠٦ لسنه ٢٠٢٠ ؟
،،،،،،،،،،، تحليل مبسط جدا ،،،،،،،،،،،،،،،،،
يتم إعداد الملف الرئيسي (Master File) والملف المحلي (Local File) لتوثيق التعاملات مع الأشخاص المرتبطة وفقًا للمادة (12) من قانون الإجراءات الضريبية الموحد رقم 206 لسنة 2020، والتي ألزمت الممولين الذين لديهم معاملات تجارية أو مالية مع أشخاص مرتبطة بالاحتفاظ وتقديم هذه الملفات وفق قواعد تسعير المعاملات. كما حددت المادة (13) مواعيد التقديم والجزاءات المترتبة على عدم الالتزام.
وذلك وفى ضوء القرار الوزاري الاخير رقم ٥٣٤ لسنه ٢٠٢٥ اذا تجاوز حجم التعاملات ٣٠ مليون جنيه
………………………………….
أولاً: الملف الرئيسي (Master File)
،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،
الملف الرئيسي يهدف إلى إعطاء مصلحة الضرائب صورة متكاملة عن المجموعة متعددة الجنسيات أو مجموعة الأشخاص المرتبطة ككل.
ويشمل عادةً:
………………..…………………
1- الهيكل التنظيمي للمجموعة
……………………………………….
* هيكل الملكية المباشر وغير المباشر.
* نسب المساهمة بين الشركات.
* الدول التي تعمل بها المجموعة.
2- وصف نشاط المجموعة
…………………………………
* الأنشطة الرئيسية.
* مصادر الإيرادات.
* سلاسل القيمة.
* الأسواق الرئيسية.
3- الأصول غير الملموسة
……………………………..
* العلامات التجارية.
* براءات الاختراع.
* حقوق الملكية الفكرية.
* اتفاقيات الترخيص بين الشركات المرتبطة.
4- التمويل داخل المجموعة
………………………………..
* القروض البينية.
* الضمانات.
* سياسات التمويل المركزي.
5- الوضع المالي والضريبي للمجموعة
……………………………………………….
* القوائم المالية المجمعة.
* السياسات الضريبية الرئيسية للمجموعة.
⸻
ثانياً: الملف المحلي (Local File)
………………………………………….
وهو الملف الأكثر أهمية أثناء الفحص الضريبي في مصر، لأنه يركز على الشركة المصرية نفسها.
ويتضمن:
،،،،،،،،،،،،،
1- معلومات عن الشركة المصرية
،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،
* النشاط.
* الهيكل الإداري.
* الاستراتيجية التجارية.
* المنافسون.
2- تحديد الأشخاص المرتبطين
،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،
* أسماء الشركات المرتبطة.
* طبيعة الارتباط.
* نسب الملكية.
3- حصر جميع المعاملات المرتبطة
،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،
مثل:
* شراء وبيع بضائع.
* خدمات إدارية.
* خدمات فنية.
* إتاوات (Royalty).
* قروض وتمويل.
* ضمانات.
* توزيع تكاليف.
( وارده أمثلع فى الفقره رقم ٢٧ فى معيار المحاسبه المصرى رقم ١٥ الافصاح عن الاطراف ذوى العلاقه وم١٤ من اللائحه التنفيذيه لقانون الاجراءات الضريبيه الموحد رقم ٢٠٦ لسنه ٢٠٢٠ )
4- التحليل الوظيفي (Functional Analysis)
،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،
ويشمل:
* الوظائف التي يؤديها كل طرف.
* الأصول المستخدمة.
* المخاطر التي يتحملها كل طرف.
ويُعرف بتحليل:
Functions – Assets – Risks (FAR Analysis).
5- اختيار طريقة التسعير
…………………………………
مثل:
* طريقة السعر الحر المقارن CUP.
* طريقة سعر إعادة البيع RPM.
* طريقة التكلفة مضافًا إليها هامش Cost Plus.
* طريقة هامش صافي الربح TNMM.
* طريقة تقسيم الأرباح Profit Split.
6- الدراسة المقارنة (Benchmarking)
…………………………………………………..
* اختيار شركات مستقلة مماثلة.
* تحديد النطاق السعري السوقي.
* إثبات أن أسعار التعاملات مع الأطراف المرتبطة تمت وفق مبدأ السعر المحايد (Arm’s Length Principle).
7- القوائم المالية
……………………….
* القوائم المالية للشركة المصرية.
* الربط بين البيانات المالية والتعاملات المرتبطة.
⸻
مثال عملي
،،،،،،،،،،،،،،،
شركة مصرية تابعة لمجموعة عالمية:
* اشترت مواد خام من الشركة الأم بقيمة 100 مليون جنيه.
* دفعت رسوم إدارة بقيمة 10 ملايين جنيه.
* حصلت على قرض من شركة شقيقة بقيمة 50 مليون جنيه.
في الملف المحلي يجب:
……………………………..
1. توضيح طبيعة كل معاملة.
2. تحديد الشخص المرتبط.
3. تحليل الوظائف والمخاطر.
4. إثبات أن أسعار شراء المواد الخام مماثلة للأسعار السوقية.
5. إثبات أن رسوم الإدارة تمثل خدمات حقيقية ذات منفعة.
6. إثبات أن سعر الفائدة على القرض مماثل لسعر السوق.
⸻
مواعيد التقديم
طبقًا للمادة (13):
* الملف المحلي: خلال شهرين من تاريخ تقديم الإقرار الضريبي السنوي.
* الملف الرئيسي: وفقًا لتاريخ تقديمه في دولة إقامة الشركة الأم للمجموعة.
⸻
الجزاءات ( غرامات وليس عقوبات )
في حالة عدم الالتزام:
* 3% من قيمة المعاملات المرتبطة عند عدم تقديم الملف المحلي.
* 3% من قيمة المعاملات المرتبطة عند عدم تقديم الملف الرئيسي.
* مع عدم تجاوز إجمالي المبلغ 3% من قيمة المعاملات المرتبطة عند تعدد المخالفات.
ومن الناحية العملية، فإن الملف المحلي هو المستند الذي يعتمد عليه مأمور الفحص بصورة أساسية عند فحص تسعير المعاملات، بينما الملف الرئيسي يوضح الخلفية الاقتصادية والتنظيمية للمجموعة ككل. ولذلك فإن جودة التحليل الوظيفي والدراسة المقارنة داخل الملف المحلي هي العنصر الحاسم في الدفاع عن أسعار التعاملات مع الأشخاص المرتبطة أمام مصلحة الضرائب المصرية.
تحياتي
تعليقات
إرسال تعليق